مقدمة: نظام جبائي مُصلَح بعمق
خضع نظام الاقتطاع من المصدر (RAS) على الأرباح الموزعة — دخول الأسهم والحصص الاجتماعية والإيرادات المماثلة — لإصلاح جذري بموجب قانون المالية 2023، ثم جرى تبسيطه لاحقاً بموجب قانون المالية 2025. يُلخِّص هذا الدليل القواعد المعمول بها اعتباراً من فاتح يناير 2026.
1. المعدل القياسي للاقتطاع من المصدر في 2026
وفق مسار التقارب الجبائي الذي رسمه قانون المالية 2023، يبلغ المعدل المطبَّق في 2026:
> معدل الاقتطاع من المصدر 2026: 11.25 %
التبسيط الجوهري الذي أحدثه قانون المالية 2025
ألغى قانون المالية 2025 قاعدة FIFO (أول صادر أول وارد) التي كانت تُميِّز الأرباح حسب سنة منشئها. ابتداءً من 2026:
- يُطبَّق معدل 11.25 % على جميع المبالغ الموزَّعة اعتباراً من فاتح يناير 2026، بصرف النظر عن السنة المالية لمنشأ الأرباح (بما فيها الأرباح المتراكمة قبل 2023).
- أُلغي الحفاظ على معدل 15 % للأرباح القديمة.
- الانتقال إلى المعدل المستهدف النهائي 10 % مقرَّر للتوزيعات ابتداءً من فاتح يناير 2027.
2. معالجة المقيمين
أ. الأشخاص الطبيعيون المقيمون
| المعطى | القيمة |
| معدل الاقتطاع من المصدر | 11.25 % |
|---|---|
| الطابع | إبرائي من ضريبة الدخل (IR) |
الاقتطاع المُنجَز إبرائي: لا يحتاج المكلف لإدراج هذه الأرباح في تصريحه السنوي بضريبة الدخل.
ب. الأشخاص المعنويون المقيمون (الشركات)
المبدأ: الإعفاء من الاقتطاع من المصدرللاستفادة من الإعفاء، يجب على الشركة المستفيدة أن تقدم شهادة ملكية الأسهم المتضمِّنة رقمها الضريبي (IF) إلى الشركة الموزِّعة.
المعالجة المحاسبية للأرباح المستلَمة:| الآلية | التفصيل |
| الإدراج | تُدرج الأرباح ضمن النواتج المالية للشركة |
|---|---|
| الإعفاء | 100 % ← حياد جبائي تام |
| الهدف | تفادي ازدواجية الضريبة المتسلسلة (IS مدفوعة مسبقاً من الفرع) |
ج. OPCI (هيئات التوظيف الجماعي في العقار)
تخضع OPCI لمعاملة استثنائية خاصة:
OPCI — المساهمون الأشخاص الطبيعيون
| المعطى | القيمة |
| معدل الاقتطاع | 15 % (معدل خاص، أعلى من القانون العام) |
|---|---|
| الطابع | إبرائي |
OPCI — المساهمون الأشخاص المعنويون
| الوضعية | الإعفاء المطبَّق |
| أرباح من مداخيل كرائية لـ OPCI مفتوح للجمهور بنسبة ≥ 40 % | 40 % |
|---|---|
| سائر الحالات | 0 % (يُلغَى إعفاء الـ 100 % لـ OPCI) |
3. معالجة غير المقيمين
أ. نظام القانون العام
معدل الاقتطاع من المصدر: 11.25 % — مع مراعاة اتفاقيات الضرائب.> أولوية اتفاقيات تفادي الازدواج الضريبي (CNDI): يُطبَّق معدل 11.25 % مع مراعاة أحكام الاتفاقيات الثنائية المبرمة من طرف المغرب، والتي قد تنص على معدلات أدنى أو إعفاءات حسب إقامة المستفيد.
ب. الشركات في مناطق التسريع الصناعي (ZAI) و CFC
الأرباح ذات مصدر أجنبي الموزَّعة لغير المقيمين:| مصدر الأرباح | معالجة الاقتطاع |
| أرباح ذات مصدر أجنبي (أنشطة خارج المغرب) | إعفاء تام |
|---|---|
| أرباح ذات مصدر مغربي (أنشطة محلية) | 11.25 % (مع مراعاة الاتفاقية) |
4. الإعفاءات الخاصة والأنظمة التفضيلية
| الجهة / النظام | المعالجة |
| الفيفا (تمثيليات بالمغرب، الهيئات التابعة) | إعفاء دائم من الاقتطاع على الأرباح المدفوعة للفيفا |
|---|---|
| OPCVM (هيئات التوظيف الجماعي في القيم المنقولة) | معفاة من الاقتطاع على الأرباح المستلَمة |
| OPCR (هيئات التوظيف في رأس مال المخاطرة) | معفاة من الاقتطاع على الأرباح المستلَمة |
| البنوك الأوفشور | الأرباح الموزَّعة على مساهميها معفاة من الاقتطاع |
| القابضات الأوفشور | الأرباح الموزَّعة (بنسبة رقم الأعمال الأوفشور) معفاة من الاقتطاع |
| الشركات الأجنبية (تفويت قيم منقولة) | فوائض القيمة معفاة إلا شركات الغلبة العقارية |
5. الالتزامات وإجراءات الاقتطاع
من المسؤول؟
يجب أن يُنجز الاقتطاع:
- الشركة الموزِّعة (المدين القانوني الرئيسي)
- أو المؤسسة البنكية المفوَّضة للأداء
الواقعة المنشِّئة
تستحق الضريبة عند:
- تحصيل المداخيل من طرف المستفيد
- وضعها رهن الإشارة
- تقييدها في الحساب لصالح المستفيد
أجل التحويل للخزينة
يجب تحويل المبلغ المقتطَع إلى الخزينة خلال الشهر الموالي لشهر الأداء أو تقييد الحساب.
الجزاءات في حالة الإخلال
| الإخلال | العقوبة |
| الإخلال بالاقتطاع أو التحويل | غرامة 10 % من المبلغ غير المقتطَع |
|---|---|
| تأخر في الأداء | زيادة 6 % عن الشهر الأول + 1 % عن كل شهر إضافي |
6. مسار معدلات الاقتطاع (2023–2027)
| سنة التوزيع | معدل الاقتطاع المطبَّق |
| 2023 | 13.75 % |
|---|---|
| 2024 | 13.75 % |
| 2025 | 13.75 % (مع تبسيط قاعدة FIFO بق.م. 2025) |
| 2026 | 11.25 % (معدل موحَّد، جميع المصادر) |
| 2027 (مرتقَب) | 10 % (المعدل المستهدف النهائي) |
جدول ملخَّص — اقتطاع من المصدر على الأرباح بالمغرب 2026
| فئة المستفيد | معدل 2026 | الطابع |
| شخص طبيعي مقيم | 11.25 % | إبرائي من IR |
|---|---|---|
| شخص معنوي مقيم (مع شهادة IF) | 0 % | إعفاء 100 % في IS |
| OPCI — مساهم شخص طبيعي | 15 % | إبرائي من IR |
| OPCI — مساهم شخص معنوي (مفتوح ≥ 40 %) | معدل IS العادي | إعفاء 40 % |
| OPCI — مساهم شخص معنوي (حالات أخرى) | معدل IS العادي | إعفاء 0 % |
| غير مقيم (القانون العام) | 11.25 % | مع مراعاة الاتفاقية |
| ZAI/CFC — أرباح مصدر أجنبي لغير مقيم | 0 % | إعفاء تام |
| ZAI/CFC — أرباح مصدر مغربي لغير مقيم | 11.25 % | مع مراعاة الاتفاقية |
| الفيفا / OPCVM / OPCR / بنوك أوفشور | 0 % | إعفاء خاص |
نصيحة خبراء Accounting Services SARL
تتطلب الإدارة الجبائية للأرباح الموزَّعة يقظة خاصة: اختيار المعدل الصحيح، تقديم شهادة IF للشركات، التحقق من الاتفاقيات لغير المقيمين، الالتزام بآجال التحويل للخزينة...
يرافقك خبراؤنا في:
- تحليل وضعيتك (الإقامة، نوع المساهم، مصدر الأرباح)
- التحقق من الأهلية بموجب اتفاقيات تفادي الازدواج
- إعداد شهادات ملكية الأسهم
- الامتثال للالتزامات التصريحية وآجال الأداء للخزينة
- تحسين هيكل التوزيع في الإطار القانوني
📞 212617177373+ | 💬 واتساب متاح 7 أيام/7